Aktualności

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: „Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: 3) wartość, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8, umorzonych lub przedawnionych:

a) zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy,

b) środków na rachunkach bankowych - w bankach;”

            Powyższe oznacza, że w przypadku spółki, będącej podatnikiem podatku CIT umorzenie udzielonej jej wcześniej pożyczki powoduje, nie tylko wygaśnięcie zobowiązania spółki wobec pożyczkodawcy (por. art. 508 Kodeksu cywilnego), ale także powstanie po jej stronie przysporzenia w postaci zwolnienia z obowiązku spłaty uzyskanej pożyczki. Przychód podatkowy spółki w takim przypadku stanowi wartość umorzonego zobowiązania z tytułu pożyczki.

wyrok WSA w Bydgoszczy z 5.07.2016 r., sygn. akt: I SA/Bd 252/16:

„Jako przychód podatkowy należy opodatkować każde umorzone zobowiązanie, a więc także zobowiązanie odsetkowe bez względu na sposób jego umorzenia. W takiej sytuacji wystarczy istnienie zobowiązania pieniężnego p o stronie podatnika i jego umorzenie przez wierzyciela. Dla prawnopodatkowej oceny umorzenia należności odsetkowych nie ma znaczenia, czy umorzenie dotyczy odsetek pojmowanych jako wynagrodzenie za korzystanie z pieniądza lub rzeczy zamiennych, czy dotyczy odsetek karnych, za opóźnienie w zapłacie należności.”

interpretacja indywidualna  z dnia 16.05.2024 r., wydana przez Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP2-2.4010.153.2024.1.SP

„Zgodnie z regulacją art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a Ustawy CIT przychód stanowi zasadniczo wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów). Pojęcie umorzenia zobowiązań nie zostało zdefiniowane w Ustawie CIT. W związku z brakiem definicji legalnej w Ustawie CIT pojęciu "umorzenia zobowiązań" nadać należy takie znaczenie, jakie ma ono w innych aktach prawnych lub w języku potocznym. W Słowniku języka polskiego PWN czasownik "umorzyć" oznacza "zrezygnować całkowicie lub częściowo ze ściągania jakichś należności pieniężnych". Na gruncie prawa cywilnego umorzenie zobowiązań traktowane jest jako synonim zwolnienia z długu uregulowanego w art. 508 Kodeksu cywilnego (M. Gutowski (red.), Kodeks cywilny. Tom II. Komentarz. Art. 353-626. Wyd. 2, Warszawa 2019). Zgodnie z powyższą regulacją "zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie przyjmuje". Z powyższego wynika, że na gruncie prawa cywilnego zwolnienie z długu przybiera postać umowy zawieranej pomiędzy wierzycielem, a dłużnikiem. Charakter ten zbliża zwolnienie z długu do słownikowego znaczenia czasownika "umorzyć". Również w tym przypadku umorzenie wymaga aktywnej roli wierzyciela.”

 

Autor:

Tomasz Manterys- radca prawny w Kancelarii Radców Prawnych Primo Lege