Kategorie tematyczne
EventyPrawo spółekPodatkiPrawo gospodarczePrawo pracyPrawo cywilnePODATEK OD CZYNNOŚCI CYWILNOPRAWNYCH PRZY UDZIELENIU POŻYCZKI NA RZECZ SPÓŁKI KOMANDYTOWEJ PRZEZ WSPÓLNIKA
Kwestia umowy pożyczki udzielanej przez wspólnika na rzecz spółki komandytowej w zakresie prawa prywatnego, w ogólnym założeniu sprowadza się do art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego zgodnie z którym dający pożyczkę (wspólnik) zobowiązuje się przenieść na własność biorącego (spółki) określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
Pomijając jednak kwestie cywilnoprawne warto zastanowić się nad skutkami podatkowymi, które niesie ze sobą powyższa umowa w relacjach wspólnik, a spółka komandytowa na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych.
Pożyczka udzielona spółce komandytowej przez jej wspólnika podlega opodatkowaniu w wysokości 0,5 % podstawy opodatkowania.
Chociaż w rozumieniu Kodeksu spółek handlowych umowa pożyczki udzielona spółce nie jest zmianą umowy spółki, to jednak odmiennie wygląda to w przypadku podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC), gdzie zgodnie art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy PCC za zmianę umowy spółki osobowej (więc również komandytowej) uważa się m.in. pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika. Warto zaznaczyć, że literalne brzmienie powyższego przepisu, stanowi o „pożyczce udzielonej przez wspólnika”. Tym samym za zmianę umowy spółki nie uważa się pożyczki udzielonej na rzecz spółki komandytowej przez osobę trzecią, która to pożyczka, choć też opodatkowana PCC (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy PCC) nie jest pożyczką udzielaną przez wspólnika. Różnice te mają dalej idące skutki m.in. na gruncie art. 7 ust. 5 pkt. 1 ustawy PCC (t.j. stawki sankcyjnej).
Z uwagi na fakt, że pożyczka udzielona przez wspólnika na rzecz spółki komandytowej na gruncie podatku PCC jest zmianą umowy spółki, podlega ona opodatkowaniu stawką 0,5 % (tak art. 1 ust. 1 pkt. 2 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt. 9 ustawy PCC). Obowiązek podatkowy obciąża spółkę komandytową od chwili zawarcia umowy pożyczki (por. Wyrok WSA w Lublinie z dnia 6 października 2017 r., sygn. akt: I SA/Lu 592/17) i jest niezależny od tego czy faktycznie doszło do wydania pieniędzy na rzecz spółki (por. wyrok NSA z dnia 16 lutego 2010 r., sygn. akt: II FSK 1548/08).
Na marginesie rozważań warto wskazać, że choć art. 1 ust. 3 pkt. 1 w zw. z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy PCC stanowi o opodatkowaniu pożyczki udzielonej przez wspólnika spółce osobowej, to jednak mimo treści kodeksu spółek handlowych, opodatkowanie to nie dotyczy spółki komandytowo-akcyjnej, która na gruncie ustawy PCC nie jest uznawana za spółkę osobową, ale kapitałową co związane jest ściśle z prawodawstwem europejskim (por. wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE z 22 kwietnia 2015 r. w sprawie C-357/13 Drukarnia Multipress sp. z o.o. v. Ministrowi Finansów).
Kwestie dot. opodatkowania pożyczki udzielonej przez wspólnika na rzecz spółki komandytowej występują również na gruncie podatków dochodowych oraz podatku vat. W przypadku wystąpienia wątpliwości co do opodatkowania tego rodzaju czynności w Państwa działalności zapraszamy do kontaktu.
Autor:
Tomasz Manterys- aplikant radcowski w Kancelarii Radców Prawnych Primo Lege